文丨馮俏彬   國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟(jì)研究部副部長(zhǎng)、研究員 

我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急仍是要大力創(chuàng)造條件、優(yōu)化環(huán)境，加速發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和高質(zhì)量發(fā)展，讓各類市場(chǎng)主體在這個(gè)未知的“藍(lán)海”上繼續(xù)開疆拓土，擴(kuò)展更大的市場(chǎng)空間。數(shù)字服務(wù)稅問題，現(xiàn)在可以作為一個(gè)研究題目提出來，先行研究，但落實(shí)到行動(dòng)層面則需要從長(zhǎng)計(jì)議。　　

新冠肺炎疫情在給經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來一系列負(fù)面影響的同時(shí)，也為經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型按下“加速鍵”。未來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程將迎來一個(gè)蓬勃發(fā)展的空間。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，中國(guó)是全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大的市場(chǎng)之一，而且坐擁9億網(wǎng)民的龐大市場(chǎng)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)一定會(huì)成為中國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、實(shí)現(xiàn)民族復(fù)興的一個(gè)重要抓手。

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型將帶來人類全新的生產(chǎn)生活方式，將創(chuàng)造出無法想象的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)空間。目前，在這個(gè)充滿希望和未知的龐大“藍(lán)海”中，相關(guān)規(guī)則還比較少，但各個(gè)國(guó)家已經(jīng)開始爭(zhēng)奪劃線權(quán)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2020年3月，全球已開征數(shù)字稅的國(guó)家4個(gè)，有意向的8個(gè)，也就是說，已經(jīng)有十幾個(gè)國(guó)家在為數(shù)字稅開征做準(zhǔn)備。不僅是歐洲國(guó)家，一些亞洲國(guó)家也在跟進(jìn)，比如新加坡、印尼、馬來西亞等也出臺(tái)了自己版本的數(shù)字稅。在這種情況下，中國(guó)怎么辦？

近年來，隨著我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)當(dāng)對(duì)數(shù)字企業(yè)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)怎么收稅？學(xué)界有過一些討論。當(dāng)前，在法國(guó)和美國(guó)圍繞著數(shù)字稅之爭(zhēng)，甚至有可能演化成新一輪貿(mào)易摩擦的情形下，有意見認(rèn)為，既然那么多的國(guó)家都摩拳擦掌準(zhǔn)備開征數(shù)字稅，中國(guó)也應(yīng)當(dāng)加快開征數(shù)字稅，以在未來可能發(fā)生的貿(mào)易摩擦中占據(jù)先機(jī)。我認(rèn)為，在作出這樣的判斷前，首先要準(zhǔn)確理解數(shù)字稅的內(nèi)涵。

目前，在各方面的討論中，數(shù)字稅一詞的概念是比較含混的。比如數(shù)字稅是所得稅還是銷售稅？是對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)收稅還是對(duì)數(shù)字公司收稅或是對(duì)數(shù)字服務(wù)收稅？角度各不相同。我認(rèn)為，要理解什么是數(shù)字稅，首先就要理解“電子商務(wù)—互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)—數(shù)字經(jīng)濟(jì)—經(jīng)濟(jì)數(shù)字化”這個(gè)大的發(fā)展過程。與之相對(duì)應(yīng)，數(shù)字稅至少有三層含義，其性質(zhì)、內(nèi)涵、目的、功能也各不相同。

數(shù)字稅的第一層含義是對(duì)電子商務(wù)征稅。美國(guó)是最早的電子商務(wù)玩家，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，電子商務(wù)是免稅的。最近幾年情況開始發(fā)生了變化，2018年美國(guó)最高法院裁定，允許對(duì)互聯(lián)網(wǎng)銷售業(yè)務(wù)，包括數(shù)字服務(wù)的銷售征收銷售稅。歐盟在2017年也把數(shù)字服務(wù)納入了增值稅征收范圍。總之，對(duì)在互聯(lián)網(wǎng)上銷售的業(yè)務(wù)、電子商務(wù)業(yè)務(wù)收稅，各個(gè)國(guó)家已經(jīng)基本形成慣例，簡(jiǎn)言之，不管在線上做生意還是在線下做生意，如果是銷售一般的商品或服務(wù)，當(dāng)然是要收稅。如果銷售的是數(shù)字服務(wù)，現(xiàn)在也有相當(dāng)多的國(guó)家開始收稅了。這就是電子商務(wù)層面上的數(shù)字稅。這個(gè)層面上的數(shù)字稅，其性質(zhì)是流轉(zhuǎn)稅，不管是以增值稅還是以銷售稅的名義征稅，實(shí)質(zhì)上都是流轉(zhuǎn)稅的概念。同時(shí)，這個(gè)層面的數(shù)字稅也是國(guó)內(nèi)稅的概念，屬于一國(guó)的稅收主權(quán)范疇。征與不征、怎么征，各個(gè)國(guó)家對(duì)此有完全的決定權(quán)。

數(shù)字稅的第二層含義是經(jīng)濟(jì)數(shù)字稅收。這就是目前在國(guó)際層面上，受到極大關(guān)注的OECD經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收解決方案。在這個(gè)層面，數(shù)字稅涉及的是跨國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)公司、數(shù)字巨頭所創(chuàng)造的巨額利潤(rùn)在不同國(guó)家之間的分配問題，因此它的性質(zhì)是所得稅。進(jìn)一步而言，因?yàn)樯婕暗礁鲊?guó)的稅收分配問題，這個(gè)層面的數(shù)字稅也屬于國(guó)際稅收范疇，主權(quán)國(guó)家不可能單獨(dú)決定，必須通過雙邊或多邊的國(guó)際協(xié)商協(xié)定。2015年以來，OECD開始啟動(dòng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收應(yīng)對(duì)研究，到現(xiàn)在已經(jīng)5年了，如果沒有新冠肺炎疫情發(fā)生，本來到今年年底應(yīng)該就這個(gè)問題達(dá)成共識(shí)性框架。從研究層面上看，這一擬推出的共識(shí)性框架，其基本組成是所謂的“支柱一”和“支柱二”。“支柱一”主要是解決市場(chǎng)所在國(guó)能不能參與、怎么參與稅收分配的一系列理論和操作問題。由于歐洲是數(shù)字服務(wù)的主要消費(fèi)國(guó)，美國(guó)是主要的數(shù)字服務(wù)提供國(guó)，因此，OECD方案要解決的核心問題是美國(guó)數(shù)字公司在歐洲銷售數(shù)字服務(wù)時(shí)獲得巨大利潤(rùn)（表現(xiàn)為所得稅），這個(gè)所得稅歐洲國(guó)家希望能合法且持久地參與分配，因?yàn)樗麄冐暙I(xiàn)了巨大市場(chǎng)和用戶。這是標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際稅收問題，要解決的是跨國(guó)公司所得稅在不同國(guó)家之間的分配問題。所以，OECD框架中“支柱一”的實(shí)質(zhì)，是國(guó)家之間稅收的重新分配。總體來說，OECD層面的數(shù)字稅，是在全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的背景下，超前地協(xié)商和劃定未來國(guó)家與國(guó)家之間對(duì)跨國(guó)數(shù)字企業(yè)因提供數(shù)字服務(wù)而產(chǎn)生的所得稅的分配問題。要點(diǎn)有二：一是這個(gè)層面的數(shù)字稅是所得稅；二是涉及到國(guó)家與國(guó)家之間的利益分配問題，主權(quán)國(guó)家不能單獨(dú)行動(dòng)，需要多方協(xié)調(diào)來解決。

回顧歷史，OECD曾經(jīng)在1920年前后設(shè)定過諸多國(guó)際稅收規(guī)則，這些規(guī)則在此后的一百多年間通行世界，不僅影響國(guó)際稅收，而且也深刻地影響了各國(guó)國(guó)內(nèi)的稅收規(guī)則。比如現(xiàn)在大家習(xí)以為常的按照是否營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)來判定納稅義務(wù)的做法，稅收中的屬人原則、屬地原則等都來源于此。可以推斷，現(xiàn)在OECD應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化時(shí)代提出的新的數(shù)字稅理論與規(guī)則，一旦通過也將在今后長(zhǎng)期影響世界。

數(shù)字稅的第三層含義才是各方熱議的數(shù)字服務(wù)稅。其背景是各國(guó)要圍繞著新的稅收規(guī)則重新進(jìn)行談判，注定過程非常艱難。實(shí)際上，現(xiàn)在美國(guó)和歐洲之間完全談不到一起。也正因?yàn)槿绱耍瑲W盟考慮在美國(guó)不愿意在OECD數(shù)字稅框架下解決問題的情況下，提出在歐盟范圍內(nèi)，先對(duì)美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)巨頭在歐盟內(nèi)提供數(shù)字服務(wù)的銷售收入開征數(shù)字服務(wù)稅。于是在歐盟數(shù)字服務(wù)稅這個(gè)層面上，數(shù)字稅又重新變回了國(guó)內(nèi)稅的概念。這就是現(xiàn)在大家廣泛談?wù)摰臄?shù)字服務(wù)稅。由于歐盟有27個(gè)國(guó)家，他們內(nèi)部自己達(dá)不成一致意見，因此，歐盟版的數(shù)字服務(wù)稅也被擱置了。在這個(gè)基礎(chǔ)上，法國(guó)等撇開歐盟，想率先自己開征數(shù)字服務(wù)稅，目的仍然是將美國(guó)拉回到OECD的談判桌前。正是這個(gè)原因，包括法國(guó)在內(nèi)的一些歐洲國(guó)家的數(shù)字服務(wù)稅方案，基本上都是歐盟數(shù)字稅的翻版，主要針對(duì)的對(duì)象是美國(guó)跨國(guó)數(shù)字巨頭，稅率都在3%左右，也有全球收入和國(guó)內(nèi)收入的雙重門檻等規(guī)定。簡(jiǎn)言之，目前熱議的歐盟、歐洲國(guó)家的數(shù)字服務(wù)稅，實(shí)際是一種談判策略、一種短期方案、一種過渡性解決方案，背后的目標(biāo)是迫使美國(guó)接受OECD的經(jīng)濟(jì)數(shù)字稅收解決方案。

以上關(guān)于數(shù)字稅的三重理解是對(duì)我國(guó)是否開征數(shù)字服務(wù)稅作出判斷的一個(gè)前提和基礎(chǔ)。目前，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收尚處于起步階段，能稱得上數(shù)字稅的，僅僅涉及對(duì)跨境電商的一些小小的稅收。因此，客觀地講，確有必要研究對(duì)于一些具體的數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收問題，也有必要研究規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間的稅收一致性問題，但這屬于第一層面的數(shù)字稅。這一層面的數(shù)字稅不僅應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究，而且還應(yīng)當(dāng)考慮在可見的期限內(nèi)落地。對(duì)于OECD的經(jīng)濟(jì)數(shù)字稅收應(yīng)對(duì)方案，也必須加強(qiáng)研究，積極參與談判，爭(zhēng)取最大利益。但在歐洲各國(guó)力推的數(shù)字服務(wù)稅這個(gè)層面上，則要從長(zhǎng)計(jì)議。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為廣闊的“藍(lán)海”，未來有巨大的成長(zhǎng)空間。我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急仍是要大力創(chuàng)造條件、優(yōu)化環(huán)境，加速發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和高質(zhì)量發(fā)展，讓各類市場(chǎng)主體在這個(gè)未知的“藍(lán)海”上繼續(xù)開疆拓土，擴(kuò)展更大的市場(chǎng)空間。數(shù)字服務(wù)稅問題，現(xiàn)在可以作為一個(gè)研究題目提出來，先行研究，但落實(shí)到行動(dòng)層面則需要從長(zhǎng)計(jì)議。

責(zé)編：蔣新宇